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【中國財稅浪子】永續債 財務上確認為金融負債 所得稅怎么辦?

永續債 財務上確認為金融負債 所得稅怎么辦?

原創: 駿哥  中國財稅浪子

2019年5月30日,與一名企業的稅務經理討論關于永續債的問題。這位稅務經理遭遇的情形比較特殊。發行永續債的企業在進行會計處理時,依據財政部在今年年初發布的財會【2019】2號文,將發行的永續債作為金融負債處理,并未將其納入權益工具進行會計核算。注意,主審的會計師事務所也給出了非常明確的處理意見,會計師事務所認為作為金融負債處理,會計所已經從到期日、清償順序、利率跳升和間接義務的角度進行了分析,確認為金融工具是符合準則要求的。

我們理解,如果企業在財務會計處理上按照會計準則確定為權益工具,此時在企業所得稅處理上并不要求必須同步按照權益工具處理。如果企業對照永續債財部64號公告第三條規定的九個條件,發現其符合其中至少五個條件,那么企業在進行所得稅處理時,依然可以將其選擇作為債券利息支出處理。

此時對于發行方而言,會計處理將支付的永續債利息作為利潤分配處理,未計入當期損益;但是在進行企業所得稅年度申報時可以作為會計稅法差異進行納稅調減,確認為稅收上的利息支出來稅前扣除。這一點在財部64號公告第五條中也有明確的處理要求,即:企業對永續債采取的稅收處理辦法與會計核算方式不一致的,發行方、投資方在進行稅收處理時須作出相應納稅調整。

另外一種情形,也就是本文開頭案例所涉及的情形,如果企業已經在財務會計處理時,對照會計準則的條件,將其發行的永續債作為金融負債處理,其支付的永續債利息在會計處理上計入當期損益(假設沒有資本化)。此時,企業是否可以在進行企業所得稅處理時說,我不符合財部64號公告的條件,我在企業所得稅處理時放棄作為債券利息支出處理,我主動進行納稅調整。我不做企業所得稅稅前扣除,我讓買家去適用股息紅利免稅政策。這樣是否可以呢?我理解,既然依據會計準則已經確認為金融負債,那么對照著財部64號公告第三條的條件,肯定也是可以符合五個以上條件的,此時就應該在會計和稅收層面雙重定性為金融負債,而不是權益工具,不存在納稅調整的問題。



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