皇家贝蒂斯和塞维利亚

《個人所得稅、社保新政詳解與實務操作指南》

主編 郝龍航 朱志春 石雨/中國財政經濟出版社
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梳理個稅新政,分清主次風險,定位適用情形。 稅務統征社保,合規成本企高,優化用工方式。 一切盡在大力稅手的專業、實務與品質。 序 2019年,必將是中國稅法改革大跨步前進的一年,這更是一個對所有企業,對民眾都將帶來深刻改變的起始,我們將進入一個波瀾壯闊的稅法建設與發展的新時代、新經濟與新生活。 2019年1月1日起,新個人所得稅法付諸全面實施,同時社保開始全面劃轉稅務統征,這兩件大事,對國家、對企業、對個人,除了申報與征管方式變化之外,將是深層次的利益影響。個人所得稅法修改帶來的是個體稅負的顯著變化,社保入稅的合規化倒逼卻極可能是給企業帶來無限經營壓力,隨之而來的將是用工方式的大調整。 雖然第三只眼本人出書較多,也忍不住奮筆疾書,想記錄下這偉大的時刻,筆者注意到,市場上對于個稅方面的圖書較多,但是融合了個稅變革與社保入稅的內容,才是筆者想融合所思與所寫的,希望我們的讀者更喜歡。 《中華人民共和國個人所得稅法》自1980年立法,其間修修補補,歷次修改多是聚焦于費用扣除標準(俗稱“起征點”)的提高,同時一直以來,關于個人所得稅法的改革,財稅部門、專家數十年來未停止過推動發展,但是囿于中國特殊的國情,部門之間的數據、信息未充分融合,征管手段仍只能依靠單位有效掌握下的扣繳。但在大的方向上,國家早已明確了“分類與綜合相結合”的改革方向,鑒于大眾對于生活成本的支出壓力,為體現個稅的公平性,稅收調劑社會財富的功能亦需得到考慮。在充分征求意見,政府積極推進下,2018年8月31日,十三屆全國人大常委會第五次會議經表決通過了《關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》,至此,個人所得稅法改革實質性地邁出了偉大一步。 概況來看,本次個人所得稅法修改共有六大亮點: 建立了綜合與分類相結合的稅制 提高基本減除費用標準 調整優化部分稅率級距 首次設立專項附加扣除 增加了反避稅條款 健全征管制度與部門協調信息共享 雖然這僅僅是一次個人所得稅法的“修改”,但其框架與理念卻是突破性的,大范圍地改變了持續以來個人所得稅的計稅規則、申報規則、征管模式,同時帶來了對于個人稅負的直接影響,這種影響對于大多數工薪一族來講有減稅的效果,對多項收入人群可能會有稅負增加的情形。在征管方法上,創新地實施了單位預扣繳與個人年度匯算清繳相融合的征管手段。首次設立了個人專項附加扣除事項,在適用規則方面提出了更高的征管識別要求,在公平性、合理性的考慮前提下,簡化征管成本將是必須要考慮的重要因素。雖可能面臨困難,畢竟這是一個新的開始,我們可以慢慢地探索經驗,有總比沒有的好。本次稅改在反避稅手段強化,部門間信息共享、協同管理方面,擁有了法定的授權職能,稅務機關也將有了更大的主動性來做好個人所得稅的征收管理,“野蠻避稅”的操作將得到越來越嚴厲的監控與防范。 而另一個事項就是社保轉由稅務機關統征,一度對民營企業家帶來很大的心理“恐慌”,好在國務院與國家稅務總局及時明確了在社保征收機構改革到位前,各地要一律保持現有征收政策不變,確保征管有序,工作平穩。要規范執法檢查,不得自行組織開展以前年度的欠費清查。同時國家也在推進降低社保費率,但是一個現實是,中國社會的老齡化問題,對社保形成剛性之需,原來不合規的繳納,并不會得到永遠得到“保護”,這也是不公平的,更不符合國家社會養老保險的大方向。因此即使在降低費率之后,對很多企業來講,基數的透明化,極可能出現社保成本仍大額增加的情形,必將對企業的利潤、用工都將帶來深遠影響。 作者在學習新個稅法過程中,與同行交流的時候,有一個想法,就是想盡量減少復制法規文件,而是希望采取一種創新的,利于理解與展示的表達方式,以表、圖為主要的方式,配以解釋、案例、法規依據、規劃與稅務檢查等方面的內容,力求給出一個全面的、有層次的問題分析,希望也給我們的讀者一個全新的閱讀體驗與嘗試。 讓我們一起投入到這偉大的稅法變革的新時代,積極學習,正能量宣傳,同時我們也知道,稅改的過程是一個復雜的、持持改善的過程,我們也要有耐心、信心,一起推動稅收法制的不斷進步。 感謝大力稅手的寫作團隊成員,他們給予了本人很多的建議與協助復核。由于水平所限,相關的內容或存在錯誤、片面之處,也有的屬于個人的理解分析,還大家請批評與指正。同時我們也要特別注意,在整個的個稅法改革過程中,其間的細化與配套文件將持續進行調整與發布新的意見,敬請及時關注財稅部門的正式通知。你可通過微信13146602942聯絡第三只眼郝龍航,隨時進行相應的探討。 大力稅手以知識為紐帶,致力知識的商業轉化,期待您加入到我們的“力稅鏈盟”,一個以知識為鏈條的專業合作平臺,在產品運營與合作方面,給我們自己、企業賦予知識的能量。 郝龍航 北京大力稅手信息技術有限公司 2018年12月22日 目錄: 第一部分 個人所得稅新篇章/11 第一章 新個稅法過渡期政策與應用/12 1.1 2018年10月1日至2018年12月31日過渡期政策/12 1.1.1 工資薪金/12 (1)過渡期政策應用與判斷規則/13 (2)過渡期工資薪金發放的“籌劃”與稅務機關檢查的“問題”/20 1.1.2 個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業自然人投資者、企事業單位承包承租經營者的生產經營所得/21 (1)第四季度如何計稅/22 (2)2018年度如何計稅/23 1.1.3 其他應稅所得過渡期計稅方式/24 1.2 工資薪金特殊計稅規則的過渡適用與展望/24 1.2.1 全年一次性獎金個稅/25 (1)2018年10月1日至12月31日單獨計稅/25 (2)2019年1月1日至2021年12月31日選擇單獨或并入綜合所得計稅/27 (3)2022年及以后并入綜合所得計稅/28 (4)一次性獎金個稅“盲區”/28 (5)中央企業負責人取得年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵/29 1.2.2 股權激勵個稅/30 (1)2018年12月31日前單獨計稅/30 (2)2019年1月1日至2021年12月31日單獨計稅/32 (3)2022年及以后另外明確/33 1.2.3 解除勞動合同下的離職補償個稅/34 (1)2018年12月31日前單獨計稅/34 (2)2019年及以后單獨計稅/35 1.2.4 提前退休個稅/35 1.2.5 內部退養個稅/36 1.2.6 外籍人員“八項”補貼的免稅優惠/37 (1)2019年1月1日至2021年12月31日選擇享受/37 (2)2022年及以后重合部分適用專項附加扣除/38 (3)選擇“八項”補貼優惠的空間/38 1.2.7 企業年金與職業年金個稅/38 1.2.8 保險營銷員、證券經紀人傭金收入個稅/40 (1)2018年12月31日前/41 (2)2019年及以后/42 1.2.9 低價向員工售房個稅/44 1.3 新舊個稅法銜接過程中注意事項/46 1.3.1 新舊劃斷事項/46 (1)滯后到2019年完成事項/46 (2)費用扣除及專項附加扣除起始計算/47 (3)綜合所得下“四項所得”稅額歸屬期/48 (4)其他所得存在的節稅空間/50 (5)欠發2018年及以前月份工資如何承接/50 (6)扣繳單位如何準備/51 1.3.2 專項附加扣除需要提前準備的資料/53 1.3.3 工資薪金調整為勞務報酬籌劃安全空間/55 1.4 本章小結/56 第二章 新舊個稅法差異比較/57 2.1 新舊個稅法整體比較/57 2.2 居民個人身份判定改變與來源于境內外所得的計稅判定/61 2.2.1來源于中國境內所得判定/66 2.2.2 境外個人取得所得的增值稅計繳判斷/66 2.2.3非居民個人勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得/69 2.3 新舊稅率表變化/70 2.3.1 綜合所得適用個人所得稅稅率表/71 (1)居民個人適用年度綜合所得適用稅率表/71 (2)非居民個人使用按月換算綜合所得稅率表計稅/72 2.3.2 經營所得適用個人所得稅稅率表/73 2.4 增加專項附加扣除/74 2.5 代扣代繳與自主納稅申報方式變化/75 2.5.1 新舊代扣代繳方式比較/75 (1)居民個人新舊個稅法扣繳事項比較/75 (2)非居民個人新舊個稅法下扣繳事項比較/76 2.5.2 自行納稅申報比較/77 2.6 經國務院財稅部門確定征稅的其他所得事項不再存在/78 2.7 境內外所得合并計稅/82 2.8 本章小結/83 第三章 居民個人個稅政策適用與應納稅額計繳/84 3.1 居民個人認定/84 3.2 個人所得項目及計稅、申報方式概括/85 3.3 綜合所得/87 3.3.1 工資薪金所得認定與計量/87 (1)何為任職或受雇/87 (2)工資薪金金額如何完整取得/90 (3)稅后工資反算稅前工資準確性失效/91 (4)年度內發放工資薪金只有稅額時間性差異沒有絕對性差異/92 (5)用人單位解除勞動關系取得一次性經濟補償金適用“陷阱”/93 (6)離退休人員所得計稅/97 3.3.2 特定項目工資薪金所得定性與計量地方口徑/99 (1)通訊費報銷或補貼/99 (2)員工免費旅游/110 (3)員工體檢費用/112 (4)交通補貼(私車公用)/113 (5)年會抽獎及發放獎品、紅包等/121 (6)出差補貼/126 (7)單位為個人購買社保、公積金、商業保險等事項/131 (8)員工用餐/餐廳提供餐飲服務/136 (9)實物福利/138 (10)員工租房/宿舍/140 (11)困難補貼與工會福利/142 3.3.3 工資薪金個稅預扣預繳/144 (1)工資薪金個稅累計預扣法預扣稅款應用/145 (2)年度中間開始工作時累計預扣法應用/148 (3)年度中間更換工作時累計預扣法應用/149 (4)兩處以上取得工資薪金預扣預繳/151 (5)全員全額扣繳申報/153 (6)預扣預繳時扣除事項與匯算清繳扣除事項比較/153 (7)專項附加扣除只允許在工資薪金預扣個稅時扣減/155 (8)工資薪金預扣預繳會計處理/156 (9)工資薪金個稅預扣預繳稅款在匯算清繳時多退少補/158 (10)過渡期選擇全年一次性獎金計稅方法不能作任何扣減/159 3.3.4 勞務報酬所得/159 (1)勞務報酬與工資薪金區別/160 (2)勞務報酬與生產經營區別/161 (3)勞務報酬收入額認定/163 (4)勞務報酬預扣預繳稅額計算/166 (5)勞務報酬收入與預扣預繳稅款如何取得進行匯算清繳/170 (6)保險營銷員、證券經紀人傭金收入/171 (7)董事計稅方式與發票提供/173 (8)稅前扣除憑證管理規則對于個人勞務報酬中的發票要求/175 (9)勞務報酬所得計稅小結/177 3.3.5 稿酬所得/178 (1)稿酬所得個稅預扣預繳/178 (2)稿酬所得如何并入綜合所得/180 (3)稿酬所得與工資薪金區別/181 (4)約稿未發表但仍支付的費用或給付樣書等方式如何計繳個稅/182 (5)稿酬所得“按次取得”判斷標準/182 (6)稿酬所得計稅小結/183 3.3.6 特許權使用費所得/184 (1)特許權使用費預扣預繳/184 (2)特許權使用費所得計算中中介費扣除問題/186 (3)特許權使用費所得與工資薪金區別/186 (4)幾種特殊情形下的特許權使用費所得的界定/187 (5)特許權使用費所得計稅小結/188 3.3.7 綜合所得計稅邏輯與匯算清繳要求/188 (1)四類所得綜合合并計稅/189 (2)四項所得預扣預繳獨立計稅/190 (3)什么情形需要綜合所得匯算清繳/191 (4)在哪兒辦理綜合所得匯算清繳/193 (5)有境外綜合所得個人匯算清繳/194 (6)綜合所得匯算清繳與預扣預繳的“矛盾”與協調/195 3.3.8 專項附加扣除/196 (1)專項附加扣除概述/196 (2)2019年始專項附加扣除界點劃分/197 (3)專項附加扣除政策一覽表/198 (4)專項附加扣除項目扣除起止時間與扣除時限/202 (5)專項附加扣除的扣除選擇性與籌劃空間/203 (6)專項附加扣除預扣與匯算清繳扣除/206 (7)住房租金扣除促進個人出租房屋納稅合規性/207 (8)專項附加扣除的虛扣與實扣差異/208 (9)國家稅務總局子女教育費扣除問答摘錄/209 (10)國家稅務總局繼續教育扣除問答摘錄/210 (11)國家稅務總局大病醫療扣除問答摘錄/211 (12)國家稅務總局住房貸款利息扣除問答摘錄/212 (13)國家稅務總局住房租金扣除問答摘錄/212 (14)國家稅務總局贍養老人扣除問答摘錄/213 (15)國家稅務總局專項附加扣除征管問答摘錄/215 (16)可專項附加扣除的職業資格繼續教育目錄/216 3.3.9 綜合所得計稅案例/238 (1)工資薪金累計預扣法下費用扣除額的應用/238 (2)專項附加扣除條件、補扣及累計扣除的應用/239 (3)勞務報酬預扣預繳計稅應用/239 (4)取得應稅所得對方未扣繳稅款納稅處理/240 (5)預扣預繳與匯算清繳計稅結果一致的情形/241 3.4 經營所得/243 3.4.1 經營所得類型與計算步驟/243 3.4.2 屬于合伙人或個獨投資人的經營所得還是“股息、紅利”所得/245 3.4.3 合伙企業的“先分后稅”是個稅法的“盲區”/247 3.4.4 影視工作室經營所得檢查警示/249 3.4.5 個人經營所得下的工資薪金仍將不得扣除/250 3.5 利息、股息、紅利所得/250 3.5.1 個人借款超過一年的股息紅利所得認定/251 3.5.2 股息紅利何時為所得/255 3.5.3 股東取得股息紅利下的重復征稅問題/256 3.5.4 信托理財等收益“避稅”是否依然有空間/256 3.6 財產租賃所得/258 3.6.1 關于房屋出租免租期的問題/258 3.6.2 個人出租或轉租房屋涉稅計算/258 3.7 財產轉讓所得/259 3.7.1 合伙企業財稅份額納入財產轉讓所得計稅/259 3.7.2 新個稅法對于財產轉讓增加的“緊箍咒”/260 3.8 偶然所得/261 3.8.1 網絡紅包/261 3.8.2 銷售中額外抽獎/261 3.8.3 有獎發票獎金/262 3.8.4 其他偶然所得事項/262 第四章 非居民個人政策適用與應納稅額的計繳/265 4.1 非居民個人與居民個人主要計稅差別/265 4.2 非居民個人工資薪金所得計稅/267 4.3 非居民個人勞務報酬所得計稅/268 4.4 非居民個人取得其他所得的計稅方法/269 4.5 非居民個人享受的協定(安排)待遇問題/270 第五章 個人所得稅與增值稅、企業所得稅等稅種的關系與協調處理/272 5.1 綜合所得事項/272 5.1.1 工資薪金/272 (1)工資薪金所得確認與稅前扣除關聯比較/272 (2)集團內用工工資薪金與增值稅的關聯比較/274 (3)勞務派遣用工與增值稅的關系/274 (4)單位承擔員工個稅的稅前扣除/277 (5)稅務檢查中如何有效檢查個稅/278 5.1.2 勞務報酬所得/278 5.2 經營所得/280 5.3 利息、股息、紅利所得/280 5.4 財產租賃所得/280 5.5 財產轉讓所得/281 5.6 偶然所得/283 第二部分 社會保險費部分/285 第六章 工資薪金與社保的關系/286 6.1 征收社保主體與征收個稅主體融為稅務機關征收為一體/286 6.2 工資薪金與社保的扣除關系/287 6.3 工資薪金與社保基數的比較/288 6.4 會計誤入記賬科目可能帶來繳納社保的爭議/289 第七章 社保入稅進展觀察/291 7.1 社保入稅的三種進程/291 7.2 社保入稅暫緩,大勢不可阻/292 7.3 部分工作領域仍實施嚴厲的工資與社保基數的校驗/294 7.4 社保劃轉包括哪些事項/295 7.5 社保繳費降費期待/299 7.6 住房公積金政策及劃轉可能性/300 第八章 社保繳費依據與理解口徑/301 8.1 用工分類與社保繳納要求/301 8.1.1 用工類型與社保/302 8.1.2 基本養老統籌賬戶與個人賬戶/304 8.1.3 雙基數與單基數/306 8.1.4 城居保、新農保及職保/307 8.2 上市公司社保合規化的信息披露/308 8.3 社保繳納開戶的唯一性/309 8.4 社保不合規執行的法律責任/310 第九章 社保籌劃的誤區與規劃空間/311 9.1 何時規劃才有利/311 9.2 籌劃誤區與風險識別/311 9.2.1 換名法:工資薪金改稱為勞務報酬/311 9.2.2 組合法:調整工資薪金發放口徑/312 9.2.3 入職法:每年進行一次員工離職入職/314 9.2.4 拆分法:工資拆分為工資與勞務報酬兩項/314 9.2.5 換位法:員工在子公司間互為提供勞務報酬/314 9.2.6 代開法:利用第三方人力公司發放部分工資的方法/314 9.2.7 報銷法:虛假發票風險單位要承擔/315 9.2.8 福利法:第三方公司積分換工資發放的形式/316 9.2.9 個體戶:全體員工變身為個體戶在“工作”/316 9.2.10 派遣法:將風險推給勞務派遣公司/316 9.3 用工合理性與規劃空間/317 附件1:個人所得稅稅率表(按月換算)/319 附件2:個人所得稅稅率表(經營所得)/320 附件3:個人所得稅稅率表(綜合所得適用)/321 附件4:新舊個稅法比較/322 附件5:新個稅法及其實施條例對比表/329 附件6:國務院關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知/341 附件7:國家稅務總局關于發布《個人所得稅專項附加扣除操作辦法(試行)》的公告/- 346 - 附件8:國家稅務總局關于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告/- 353 - 附件9:國家稅務總局關于發布《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》的公告/362 附件10:國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告/370 附件11:財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知/377 附件12:中華人民共和國社會保險法(2010)/388

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梳理個稅新政,分清主次風險,定位適用情形

稅務統征社保,合規成本企高,優化用工方式

一切盡在大力稅手的專業、實務與品質

2019年,必將是中國稅法改革大跨步前進的一年,這更是一個對所有企業,對民眾都將帶來深刻改變的起始,我們將進入一個波瀾壯闊的稅法建設與發展的新時代、新經濟與新生活。

2019年1月1日起,新個人所得稅法付諸全面實施,同時社保開始全面劃轉稅務統征,這兩件大事,對國家、對企業、對個人,除了申報與征管方式變化之外,將是深層次的利益影響。個人所得稅法修改帶來的是個體稅負的顯著變化,社保入稅的合規化倒逼卻極可能是給企業帶來無限經營壓力,隨之而來的將是用工方式的大調整。

雖然第三只眼本人出書較多,也忍不住奮筆疾書,想記錄下這偉大的時刻,筆者注意到,市場上對于個稅方面的圖書較多,但是融合了個稅變革與社保入稅的內容,才是筆者想融合所思與所寫的,希望我們的讀者更喜歡。

《中華人民共和國個人所得稅法》自1980年立法,其間修修補補,歷次修改多是聚焦于費用扣除標準(俗稱“起征點”)的提高,同時一直以來,關于個人所得稅法的改革,財稅部門、專家數十年來未停止過推動發展,但是囿于中國特殊的國情,部門之間的數據、信息未充分融合,征管手段仍只能依靠單位有效掌握下的扣繳。但在大的方向上,國家早已明確了“分類與綜合相結合”的改革方向,鑒于大眾對于生活成本的支出壓力,為體現個稅的公平性,稅收調劑社會財富的功能亦需得到考慮。在充分征求意見,政府積極推進下,2018年8月31日,十三屆全國人大常委會第五次會議經表決通過了《關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》,至此,個人所得稅法改革實質性地邁出了偉大一步。

概況來看,本次個人所得稅法修改共有六大亮點:

建立了綜合與分類相結合的稅制

提高基本減除費用標準

調整優化部分稅率級距

首次設立專項附加扣除

增加了反避稅條款

健全征管制度與部門協調信息共享

雖然這僅僅是一次個人所得稅法的“修改”,但其框架與理念卻是突破性的,大范圍地改變了持續以來個人所得稅的計稅規則、申報規則、征管模式,同時帶來了對于個人稅負的直接影響,這種影響對于大多數工薪一族來講有減稅的效果,對多項收入人群可能會有稅負增加的情形。在征管方法上,創新地實施了單位預扣繳與個人年度匯算清繳相融合的征管手段。首次設立了個人專項附加扣除事項,在適用規則方面提出了更高的征管識別要求,在公平性、合理性的考慮前提下,簡化征管成本將是必須要考慮的重要因素。雖可能面臨困難,畢竟這是一個新的開始,我們可以慢慢地探索經驗,有總比沒有的好。本次稅改在反避稅手段強化,部門間信息共享、協同管理方面,擁有了法定的授權職能,稅務機關也將有了更大的主動性來做好個人所得稅的征收管理,“野蠻避稅”的操作將得到越來越嚴厲的監控與防范。

而另一個事項就是社保轉由稅務機關統征,一度對民營企業家帶來很大的心理“恐慌”,好在國務院與國家稅務總局及時明確了在社保征收機構改革到位前,各地要一律保持現有征收政策不變,確保征管有序,工作平穩。要規范執法檢查,不得自行組織開展以前年度的欠費清查。同時國家也在推進降低社保費率,但是一個現實是,中國社會的老齡化問題,對社保形成剛性之需,原來不合規的繳納,并不會得到永遠得到“保護”,這也是不公平的,更不符合國家社會養老保險的大方向。因此即使在降低費率之后,對很多企業來講,基數的透明化,極可能出現社保成本仍大額增加的情形,必將對企業的利潤、用工都將帶來深遠影響。

作者在學習新個稅法過程中,與同行交流的時候,有一個想法,就是想盡量減少復制法規文件,而是希望采取一種創新的,利于理解與展示的表達方式,以表、圖為主要的方式,配以解釋、案例、法規依據、規劃與稅務檢查等方面的內容,力求給出一個全面的、有層次的問題分析,希望也給我們的讀者一個全新的閱讀體驗與嘗試。

讓我們一起投入到這偉大的稅法變革的新時代,積極學習,正能量宣傳,同時我們也知道,稅改的過程是一個復雜的、持持改善的過程,我們也要有耐心、信心,一起推動稅收法制的不斷進步。

感謝大力稅手的寫作團隊成員,他們給予了本人很多的建議與協助復核。由于水平所限,相關的內容或存在錯誤、片面之處,也有的屬于個人的理解分析,還大家請批評與指正。同時我們也要特別注意,在整個的個稅法改革過程中,其間的細化與配套文件將持續進行調整與發布新的意見,敬請及時關注財稅部門的正式通知。你可通過微信13146602942聯絡第三只眼郝龍航,隨時進行相應的探討。

大力稅手以知識為紐帶,致力知識的商業轉化,期待您加入到我們的“力稅鏈盟”,一個以知識為鏈條的專業合作平臺,在產品運營與合作方面,給我們自己、企業賦予知識的能量。

郝龍航

北京大力稅手信息技術有限公司

2018年12月22日


第一部分 個人所得稅新篇章 11

第一章 新個稅法過渡期政策與應用 12

1.1 2018年10月1日至2018年12月31日過渡期政策 12

1.1.1 工資薪金 12

1)過渡期政策應用與判斷規則 13

2)過渡期工資薪金發放的“籌劃”與稅務機關檢查的“問題” 20

1.1.2 個體工商戶業主、個人獨資企業和合伙企業自然人投資者、企事業單位承包承租經營者的生產經營所得 21

1)第四季度如何計稅 22

2)2018年度如何計稅 23

1.1.3 其他應稅所得過渡期計稅方式 24

1.2 工資薪金特殊計稅規則的過渡適用與展望 24

1.2.1 全年一次性獎金個稅 25

1)2018年10月1日至12月31日單獨計稅 25

2)2019年1月1日至2021年12月31日選擇單獨或并入綜合所得計稅 27

3)2022年及以后并入綜合所得計稅 28

4)一次性獎金個稅“盲區” 28

5)中央企業負責人取得年度績效薪金延期兌現收入和任期獎勵 29

1.2.2 股權激勵個稅 30

1)2018年12月31日前單獨計稅 30

2)2019年1月1日至2021年12月31日單獨計稅 32

3)2022年及以后另外明確 33

1.2.3 解除勞動合同下的離職補償個稅 34

1)2018年12月31日前單獨計稅 34

2)2019年及以后單獨計稅 35

1.2.4 提前退休個稅 35

1.2.5 內部退養個稅 36

1.2.6 外籍人員“八項”補貼的免稅優惠 37

1)2019年1月1日至2021年12月31日選擇享受 37

2)2022年及以后重合部分適用專項附加扣除 38

3)選擇“八項”補貼優惠的空間 38

1.2.7 企業年金與職業年金個稅 38

1.2.8 保險營銷員、證券經紀人傭金收入個稅 40

1)2018年12月31日前 41

2)2019年及以后 42

1.2.9 低價向員工售房個稅 44

1.3 新舊個稅法銜接過程中注意事項 46

1.3.1 新舊劃斷事項 46

1)滯后到2019年完成事項 46

2)費用扣除及專項附加扣除起始計算 47

3)綜合所得下“四項所得”稅額歸屬期 48

4)其他所得存在的節稅空間 50

5)欠發2018年及以前月份工資如何承接 50

6)扣繳單位如何準備 51

1.3.2 專項附加扣除需要提前準備的資料 53

1.3.3 工資薪金調整為勞務報酬籌劃安全空間 55

1.4 本章小結 56

第二章 新舊個稅法差異比較 57

2.1 新舊個稅法整體比較 57

2.2 居民個人身份判定改變與來源于境內外所得的計稅判定 61

2.2.1來源于中國境內所得判定 66

2.2.2 境外個人取得所得的增值稅計繳判斷 66

2.2.3非居民個人勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得 69

2.3 新舊稅率表變化 70

2.3.1 綜合所得適用個人所得稅稅率表 71

1)居民個人適用年度綜合所得適用稅率表 71

2)非居民個人使用按月換算綜合所得稅率表計稅 72

2.3.2 經營所得適用個人所得稅稅率表 73

2.4 增加專項附加扣除 74

2.5 代扣代繳與自主納稅申報方式變化 75

2.5.1 新舊代扣代繳方式比較 75

1)居民個人新舊個稅法扣繳事項比較 75

2)非居民個人新舊個稅法下扣繳事項比較 76

2.5.2 自行納稅申報比較 77

2.6 經國務院財稅部門確定征稅的其他所得事項不再存在 78

2.7 境內外所得合并計稅 82

2.8 本章小結 83

第三章 居民個人個稅政策適用與應納稅額計繳 84

3.1 居民個人認定 84

3.2 個人所得項目及計稅、申報方式概括 85

3.3 綜合所得 87

3.3.1 工資薪金所得認定與計量 87

1)何為任職或受雇 87

2)工資薪金金額如何完整取得 90

3)稅后工資反算稅前工資準確性失效 91

4)年度內發放工資薪金只有稅額時間性差異沒有絕對性差異 92

5)用人單位解除勞動關系取得一次性經濟補償金適用“陷阱” 93

6)離退休人員所得計稅 97

3.3.2 特定項目工資薪金所得定性與計量地方口徑 99

1)通訊費報銷或補貼 99

2)員工免費旅游 110

3)員工體檢費用 112

4)交通補貼(私車公用) 113

5)年會抽獎及發放獎品、紅包等 121

6)出差補貼 126

7)單位為個人購買社保、公積金、商業保險等事項 131

8)員工用餐/餐廳提供餐飲服務 136

9)實物福利 138

10)員工租房/宿舍 140

11)困難補貼與工會福利 142

3.3.3 工資薪金個稅預扣預繳 144

1)工資薪金個稅累計預扣法預扣稅款應用 145

2)年度中間開始工作時累計預扣法應用 148

3)年度中間更換工作時累計預扣法應用 149

4)兩處以上取得工資薪金預扣預繳 151

5)全員全額扣繳申報 153

6)預扣預繳時扣除事項與匯算清繳扣除事項比較 153

7)專項附加扣除只允許在工資薪金預扣個稅時扣減 155

8)工資薪金預扣預繳會計處理 156

9)工資薪金個稅預扣預繳稅款在匯算清繳時多退少補 158

10)過渡期選擇全年一次性獎金計稅方法不能作任何扣減 159

3.3.4 勞務報酬所得 159

1)勞務報酬與工資薪金區別 160

2)勞務報酬與生產經營區別 161

3)勞務報酬收入額認定 163

4)勞務報酬預扣預繳稅額計算 166

5)勞務報酬收入與預扣預繳稅款如何取得進行匯算清繳 170

6)保險營銷員、證券經紀人傭金收入 171

7)董事計稅方式與發票提供 173

8)稅前扣除憑證管理規則對于個人勞務報酬中的發票要求 175

9)勞務報酬所得計稅小結 177

3.3.5 稿酬所得 178

1)稿酬所得個稅預扣預繳 178

2)稿酬所得如何并入綜合所得 180

3)稿酬所得與工資薪金區別 181

4)約稿未發表但仍支付的費用或給付樣書等方式如何計繳個稅 182

5)稿酬所得“按次取得”判斷標準 182

6)稿酬所得計稅小結 183

3.3.6 特許權使用費所得 184

1)特許權使用費預扣預繳 184

2)特許權使用費所得計算中中介費扣除問題 186

3)特許權使用費所得與工資薪金區別 186

4)幾種特殊情形下的特許權使用費所得的界定 187

5)特許權使用費所得計稅小結 188

3.3.7 綜合所得計稅邏輯與匯算清繳要求 188

1)四類所得綜合合并計稅 189

2)四項所得預扣預繳獨立計稅 190

3)什么情形需要綜合所得匯算清繳 191

4)在哪兒辦理綜合所得匯算清繳 193

5)有境外綜合所得個人匯算清繳 194

6)綜合所得匯算清繳與預扣預繳的“矛盾”與協調 195

3.3.8 專項附加扣除 196

1)專項附加扣除概述 196

2)2019年始專項附加扣除界點劃分 197

3)專項附加扣除政策一覽表 198

4)專項附加扣除項目扣除起止時間與扣除時限 202

5)專項附加扣除的扣除選擇性與籌劃空間 203

6)專項附加扣除預扣與匯算清繳扣除 206

7)住房租金扣除促進個人出租房屋納稅合規性 207

8)專項附加扣除的虛扣與實扣差異 208

9)國家稅務總局子女教育費扣除問答摘錄 209

10)國家稅務總局繼續教育扣除問答摘錄 210

11)國家稅務總局大病醫療扣除問答摘錄 211

12)國家稅務總局住房貸款利息扣除問答摘錄 212

13)國家稅務總局住房租金扣除問答摘錄 212

14)國家稅務總局贍養老人扣除問答摘錄 213

15)國家稅務總局專項附加扣除征管問答摘錄 215

16)可專項附加扣除的職業資格繼續教育目錄 216

3.3.9 綜合所得計稅案例 238

1)工資薪金累計預扣法下費用扣除額的應用 238

2)專項附加扣除條件、補扣及累計扣除的應用 239

3)勞務報酬預扣預繳計稅應用 239

4)取得應稅所得對方未扣繳稅款納稅處理 240

5)預扣預繳與匯算清繳計稅結果一致的情形 241

3.4 經營所得 243

3.4.1 經營所得類型與計算步驟 243

3.4.2 屬于合伙人或個獨投資人的經營所得還是“股息、紅利”所得 245

3.4.3 合伙企業的“先分后稅”是個稅法的“盲區” 247

3.4.4 影視工作室經營所得檢查警示 249

3.4.5 個人經營所得下的工資薪金仍將不得扣除 250

3.5 利息、股息、紅利所得 250

3.5.1 個人借款超過一年的股息紅利所得認定 251

3.5.2 股息紅利何時為所得 255

3.5.3 股東取得股息紅利下的重復征稅問題 256

3.5.4 信托理財等收益“避稅”是否依然有空間 256

3.6 財產租賃所得 258

3.6.1 關于房屋出租免租期的問題 258

3.6.2 個人出租或轉租房屋涉稅計算 258

3.7 財產轉讓所得 259

3.7.1 合伙企業財稅份額納入財產轉讓所得計稅 259

3.7.2 新個稅法對于財產轉讓增加的“緊箍咒” 260

3.8 偶然所得 261

3.8.1 網絡紅包 261

3.8.2 銷售中額外抽獎 261

3.8.3 有獎發票獎金 262

3.8.4 其他偶然所得事項 262

第四章 非居民個人政策適用與應納稅額的計繳 265

4.1 非居民個人與居民個人主要計稅差別 265

4.2 非居民個人工資薪金所得計稅 267

4.3 非居民個人勞務報酬所得計稅 268

4.4 非居民個人取得其他所得的計稅方法 269

4.5 非居民個人享受的協定(安排)待遇問題 270

第五章 個人所得稅與增值稅、企業所得稅等稅種的關系與協調處理 272

5.1 綜合所得事項 272

5.1.1 工資薪金 272

1)工資薪金所得確認與稅前扣除關聯比較 272

2)集團內用工工資薪金與增值稅的關聯比較 274

3)勞務派遣用工與增值稅的關系 274

4)單位承擔員工個稅的稅前扣除 277

5)稅務檢查中如何有效檢查個稅 278

5.1.2 勞務報酬所得 278

5.2 經營所得 280

5.3 利息、股息、紅利所得 280

5.4 財產租賃所得 280

5.5 財產轉讓所得 281

5.6 偶然所得 283

第二部分 社會保險費部分 285

第六章 工資薪金與社保的關系 286

6.1 征收社保主體與征收個稅主體融為稅務機關征收為一體 286

6.2 工資薪金與社保的扣除關系 287

6.3 工資薪金與社保基數的比較 288

6.4 會計誤入記賬科目可能帶來繳納社保的爭議 289

第七章 社保入稅進展觀察 291

7.1 社保入稅的三種進程 291

7.2 社保入稅暫緩,大勢不可阻 292

7.3 部分工作領域仍實施嚴厲的工資與社保基數的校驗 294

7.4 社保劃轉包括哪些事項 295

7.5 社保繳費降費期待 299

7.6 住房公積金政策及劃轉可能性 300

第八章 社保繳費依據與理解口徑 301

8.1 用工分類與社保繳納要求 301

8.1.1 用工類型與社保 302

8.1.2 基本養老統籌賬戶與個人賬戶 304

8.1.3 雙基數與單基數 306

8.1.4 城居保、新農保及職保 307

8.2 上市公司社保合規化的信息披露 308

8.3 社保繳納開戶的唯一性 309

8.4 社保不合規執行的法律責任 310

第九章 社保籌劃的誤區與規劃空間 311

9.1 何時規劃才有利 311

9.2 籌劃誤區與風險識別 311

9.2.1 換名法:工資薪金改稱為勞務報酬 311

9.2.2 組合法:調整工資薪金發放口徑 312

9.2.3 入職法:每年進行一次員工離職入職 314

9.2.4 拆分法:工資拆分為工資與勞務報酬兩項 314

9.2.5 換位法:員工在子公司間互為提供勞務報酬 314

9.2.6 代開法:利用第三方人力公司發放部分工資的方法 314

9.2.7 報銷法:虛假發票風險單位要承擔 315

9.2.8 福利法:第三方公司積分換工資發放的形式 316

9.2.9 個體戶:全體員工變身為個體戶在“工作” 316

9.2.10 派遣法:將風險推給勞務派遣公司 316

9.3 用工合理性與規劃空間 317

附件1:個人所得稅稅率表(按月換算) 319

附件2:個人所得稅稅率表(經營所得) 320

附件3:個人所得稅稅率表(綜合所得適用) 321

附件4:新舊個稅法比較 322

附件5:新個稅法及其實施條例對比表 329

附件6:國務院關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知 341

附件7:國家稅務總局關于發布《個人所得稅專項附加扣除操作辦法(試行)》的公告  346

附件8:國家稅務總局關于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告  353

附件9:國家稅務總局關于發布《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》的公告 362

附件10:國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告 370

附件11:財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知  377

附件12:中華人民共和國社會保險法(2010) 388


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